Списание кредиторской задолженности проводки усн

Описание страницы: списание кредиторской задолженности проводки усн - 2021 год от профессионалов для людей.

Списание кредиторки: стоит ли торопиться?

Компания приобрела товар, но не оплатила его. Прошло три года, а кредитор так и не потребовал возврата долга. Частью такого «подарка» (в размере 24%) придется поделиться с государством. Причем инспекторы напомнят об этом налогоплательщику, как только истечет срок исковой давности. Однако недавние разъяснения Президиума ВАС РФ позволяют сделать вывод, что торопиться со списанием просроченной кредиторской задолженности все же не стоит…

Kредиторская задолженность (в народе — «кредиторка») связана с ведением предпринимательской деятельности и весьма разнообразна, начиная от сумм задолженности поставщикам и заканчивая задолженностью по налогам и сборам.

Обещанного три года ждут

Не погашенная вовремя кредиторская задолженность в итоге обернется для компании доходом:

  • внереализационным в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК РФ);
  • прочим — в бухгалтерском (п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.09.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99).

Когда у фирмы возникнет такой доход? В частности, в случае истечения срока исковой давности. Напомним правила исчисления этого срока. Как известно, гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности — три года. Его течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. В случае отсутствия срока исполнения, установленного договором, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Срок исковой давности в определенных случаях прерывается предъявлением иска в суд, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (признание претензии, частичная уплата долга, уплата процентов по основному долгу, требование о проведении зачета, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).

Обратите внимание, что акт сверки задолженности не признается судьями документом, на основании которого прерывается течение срока исковой давности. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04. Течение срока исковой давности может и приостанавливаться — такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ.

Нет списания — нет и дохода

В соответствии с налоговым законодательством суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не признается кредиторская задолженность компании перед бюджетом, списанная или уменьшенная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее — бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.

Но следует помнить, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествуют проведение инвентаризации, составление письменного обоснования и издание приказа руководителя. А само списание сопровождается соответствующими бухгалтерскими записями.

Арбитражная практика по вопросу включения просроченной кредиторки в состав внереализационных налоговых доходов складывалась неоднозначно. Одни арбитражные суды указывали, что бездействие налогоплательщика (непроведение инвентаризации, неиздание соответствующего приказа) не является основанием для невключения просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда срок исковой давности истек. Такой вывод имеет место в постановлениях ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007 (32958-А45-40) 1 , от 13.02.2008 N Ф04-580/2008 (1258-А46-40)(1416-А46-40), от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008 (1949-А27-26); ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.

В постановлении ФАС ВСО от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 также указывается, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока давности. При этом порядок применения и исчисления этого срока регулируется гражданским законодательством. Поскольку срок исковой давности истек, суд расценил непогашенную кредиторскую задолженность как внереализационный доход компании (постановление ФАС ЦО от 27.09.2007 N А64-4088/05-19).

Налоговики заинтересованы в том, чтобы организация списывала кредиторскую задолженность ранее истечения срока исковой давности — по «другим основаниям», например, в результате ликвидации кредитора. Ведь это увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы-должника. Но не стоит торопиться со списанием безнадежной кредиторки. Если кредитор был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, без прохождения процедуры ликвидации, его исключение может быть обжаловано еще в течение года (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Следовательно, и задолженность по такому кредитору следует списывать только спустя год после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Другие суды были более лояльны. Так, ФАС ЗСО решил, что «до издания приказа от 13.01.2003 N 17 «О списании дебиторской и кредиторской задолженности» у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность при определении финансового результата» (постановление ФАС ЗСО от 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Недавно свое мнение на этот счет высказал ВАС РФ. Судьи в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08 пришли к выводу, что просроченную кредиторскую задолженность надо учитывать в составе внереализационных доходов после оформления соответствующих документов, в частности, приказа (распоряжения) руководителя. Судом рассматривалось такое дело.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция взыскала недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль. Налоговики решили, что компания нарушила п. 18 ст. 250 НК РФ — не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, числящуюся в учете по состоянию на 01.01.2005. Срок исковой давности на ее взыскание кредиторами пропущен.

Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Однако ВАС РФ с ними не согласился. Сначала арбитры констатировали: «внереализационными доходами… признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности». Именно такая формулировка содержится в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Далее высшие судьи обратились к правилам бухгалтерского учета (а они, как известно, не регламентируют порядок определения базы по налогу на прибыль) и отметили: п. 78 Положения о бухгалтерском учете 2 предусматривает, что суммы кредиторки, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. Делается это на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Читайте так же:  Задолженность по алиментам меры

Поскольку фирма кредиторскую задолженность в бухучете не списывала, соответствующего приказа у нее нет, и, стало быть, оснований включать просроченную задолженность в состав доходов при расчете налога на прибыль не имеется.

Итак, по логике ВАС РФ выходит следующее. НК РФ требует включать в состав доходов именно списанную кредиторскую задолженность. То есть списание в данном случае — это уже свершившийся факт. Получается, задолженность сначала должна быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя. Только после этого ее отражают и в налоговом учете (включают в состав внереализационных доходов). Если же такого приказа нет, соответствующих бухгалтерских записей тоже нет, следовательно, и в налоговом учете ее отражать не нужно.

Определяем дату списания кредиторки

Инспекторы вряд ли согласятся с позицией судей.
Поэтому тем, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторку в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности. Готов к этому моменту приказ на списание или нет — значения не имеет.

Налоговики настаивают, что дата списания такой задолженности не может быть выбрана компанией самостоятельно. Сделать это нужно в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).

Арбитражный суд в постановлении ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007 (33891-А27-40) 3 решил, что в данном случае имеет значение, в каком порядке осуществляется инвентаризация. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторки учитывается по итогам года.

Некоторые арбитражные суды признают за налогоплательщиком право списать кредиторскую задолженность по результатам инвентаризации и в следующем налоговом периоде, если срок исковой давности истек в предшествующем. Судьи считают, что в налоговом законодательстве нет «прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности» (постановление ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Однако ВАС РФ в определении от 04.10.2007 N 8980/07 пришел к такому выводу: «Нормы налогового законодательства не устанавливают, что налоговый период отнесения суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам в целях исчисления прибыли может определяться по желанию налогоплательщика». Поэтому последний обязан включить суммы просроченной кредиторки в доходы в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный.

Н.М. Юденич, эксперт журнала

___________
1 Оставлено без изменения определением ВАС РФ от 04.10.2007 N 8980/07 (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

2 Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

3 Оставлено в силе постановлением ФАС ЗСО от 21.01.2008 N Ф04-122/2007 (142-А27-37) (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

Журнал «Арбитражное правосудие в России» N 11/2008, Н.М. ЮДЕНИЧ, эксперт журнала

Источник: http://www.garant.ru/article/6546/

Списание кредиторской задолженности проводки усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организации (УСН с объектом обложения «доходы минус расходы») необходимо списать дебиторскую и кредиторскую задолженности.
Какими документами оформить эту операцию и как ее отразить в налоговом учете (в Книге доходов и расходов)?

Списание кредиторской задолженности

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

На основании пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

Таким образом, сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за исключением кредиторской задолженности, указанной в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883, от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 N 03-11-05/314, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303).

Из приведенных писем можно сделать вывод, что никаких особенностей и исключений для налогоплательщиков, применяющих УСН в части учета доходов от списания кредиторской задолженности, нет.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходы при применении УСН признаются кассовым методом. То есть учитываются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, на дату поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также на дату погашения задолженности перед организацией иным способом.

Однако, когда речь идет о доходе в сумме невостребованной кредиторской задолженности, никакого движения денежных средств или иного имущества не происходит.

Специальных уточнений относительно того, что считать датой получения доходов при списании сумм кредиторской задолженности, в гл. 26.2 НК РФ не приводится.

Кредиторская задолженность может списываться по причине ликвидации кредитора (ст. 419 ГК РФ) либо по истечении срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ).

Читайте так же:  Прерыватель распределитель устройство и работа

При ликвидации контрагента доход от списания кредиторской задолженности признается в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (письмо ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).

При этом тот факт, что срок исковой давности по задолженности не истек, не играет роли для включения кредиторской задолженности в доходы по этому основанию.

Смотрите постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 по делу N А46-4108/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N Ф04-122/2007(142-А27-37), ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А55-11375/2006.

Несмотря на то, что приведенное письмо и арбитражная практика касаются плательщиков налога на прибыль, по нашему мнению, данная позиция применима и к «упрощенцам». Ведь независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, при ликвидации кредитора кредиторская задолженность перед ним перестает существовать.

Что касается списания кредиторской задолженности, не связанной с ликвидацией кредитора, списываемой по истечении срока исковой давности, то, по мнению специалистов финансового ведомства, данная задолженность учитывается в последний день того налогового (отчетного) периода, в котором срок исковой давности истек (письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66).

Аналогичное мнение приведено в письмах официальных органов, посвященных порядку учета дохода от списания кредиторской задолженности при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).

При этом, как указано в письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации.

Отметим, что данный пакет документов необходим для списания кредиторской задолженности и в бухгалтерском учете (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н).

Однако регулярность проведения инвентаризации расчетов с контрагентами определяется руководителем организации, то есть порядок списания просроченной кредиторской задолженности зависит от того, насколько часто в организации проводится инвентаризация расчетов (но не реже, чем один раз в год).

В то же время Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 17462/09 пришел к выводу, что обязанность учитывать доходы в виде просроченной кредиторской задолженности возникает вне зависимости от того, проводилась инвентаризация обязательств или нет (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10). Некоторые же суды считают, что кредиторскую задолженность можно признать доходом и после даты истечения срока исковой давности. При этом должна быть проведена инвентаризация и издан приказ руководителя о списании кредиторской задолженности. Если данного распоряжения нет, то нет и оснований для списания кредиторской задолженности и включения ее в состав внереализационных доходов (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08).

Как видим, по данному вопросу сложилась неоднородная арбитражная практика.

По нашему мнению, для того, чтобы своевременно отразить в налоговом учете сумму внереализационных доходов от списания кредиторской задолженности целесообразно проводить инвентаризацию расчетов с контрагентами не реже одного раза в квартал (п. 2 ст. 346.19, п. 4 ст. 346.21 НК РФ), тогда рассматриваемая задолженность будет списываться и в налоговом, и в бухгалтерском учете одновременно на основании:

— акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (можно разработать на основе акта по форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

— письменного обоснования списания кредиторской задолженности;

— приказа (распоряжения) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

Доход от списания кредиторской задолженности необходимо отразить в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов), форма и порядок (далее — Порядок) заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (п. 2.4 Порядка) в том отчетном периоде, на который приходится истечение срока исковой давности или ликвидация контрагента.

Списание дебиторской задолженности

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные им доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и в нем не предусмотрены расходы в виде списанной дебиторской задолженности, признанной нереальной для взыскания.

Таким образом, расходы в виде безнадежных долгов не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (дополнительно смотрите письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274).

В Книге учета доходов и расходов расходы, не поименованные пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ, не отражаются (п. 2.5 Порядка).

При этом для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо оформить такие же документы, что и для списания кредиторской задолженности (п. 77 Положения N 34н).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Источник: http://www.garant.ru/consult/business/526068/

Списание кредиторской задолженности проводки усн

Видео (кликните для воспроизведения).

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Поставщик, по которому у ИП имеется кредиторская задолженность за поставленный товар, находится на стадии добровольной ликвидации и будет ликвидирован с этим долгом.
Необходимо ли списывать данную кредиторскую задолженность (в случае применения УСН с объектом налогообложения «доходы» и с объектом налогообложения «доходы минус расходы») в случае, если обязанность ведения бухгалтерского учета у предпринимателя отсутствует?
Включается ли данная задолженность в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе не вести бухгалтерский учет, соответственно, у него отсутствует обязанность проводить в бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности.
В периоде ликвидации кредитора ИП (в периоде исключения его из ЕГРЮЛ) сумма кредиторской задолженности включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма кредиторской задолженности не учитывается в составе расходов, поскольку не выполняется условие об оплате товара согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Читайте так же:  Увольнение несовершеннолетнего работника по собственному желанию

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Иванкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

21 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/business/1262872/

Списание кредиторской задолженности при УСН — доходы

Списываемая в связи с истечением срока давности или по другим основаниям кредиторка является внерелизационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ). Плательщики УСН тоже принимают такие доходы для налогообложения (п. 1 ст. 346.15, ст. 248 НК РФ). Поэтому списание кредиторской задолженности при УСН нужно учесть в налоговой базе, в том числе при объекте «доходы».

Например, в состав таких доходов нужно включать:

  • долги перед поставщиками за поставленные товары (письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883);
  • кредиты, включая проценты по ним (письмо Минфина от 28.07.2008 № 03-11-04/2/114);
  • депоненты по зарплате (письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762).

Эти доходы учитываются в том периоде, когда появились основания для списания КЗ, например в периоде истечения срока давности или ликвидации кредитора.

Особая история — полученный упрощенцем аванс. Учитывать ли его в доходах, зависит от того, когда он получен: на УСН или до перехода на нее, например при общей системе налогообложения.

Аванс получен на УСН

Отражать при его списании внереализационный доход не нужно, ведь из-за кассового метода вы уже признали аванс доходом и заплатили с него налог при получении. Если это сделать еще раз, получится двойное налогообложение, а оно недопустимо. И чиновники это подтверждают (письма Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135, ФНС от 11.07.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

Аванс получен на ОСНО

Если при ОСНО вы применяли метод начисления, аванс в доходах еще не учитывался. Значит, при списании КЗ у вас должен появиться внереализационный доход по УСН (см. письмо Минфина от 03.07.2009 № 03-11-06/2/118). Если же вы работали на кассовом методе, то по аналогии с авансом, полученным при УСН, задваивать доход на дату его списания не нужно.

Источник: http://nalog-nalog.ru/usn/usn_dohody/spisanie-kreditorskoj-zadolzhennosti-pri-usn-dohody/

Списание кредиторской задолженности при УСН

Если вы вовремя не оплатили товар (работу, услугу) или же, наоборот, получили предоплату, а товар не отгрузили (работы не выполнили, услуги не оказали), то вы становитесь должником и у вас появляется кредиторская задолженность. И если до истечения срока исковой давности вы этот долг так и не погасите, то эту кредиторку контрагент взыскать с вас уже не сможет. Но возникает ли в этом случае у вас доход?

По мнению Минфина, просроченная кредиторская задолженность включается в доход, облагаемый налогом при И обоснование довольно простое. Списанная в связи с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность является внереализационным доходо А при УСН доходами являются как доходы от реализации, так и внереализационные доход

Так что если вы не желаете спорить с налоговиками, то независимо от того, какой объект налогообложения вы выбрали («доходы» или «доходы минус расходы»), сумму невостребованной кредиторской задолженности включайте в доходы на дату истечения срока исковой давности. Причем в доход придется включить полную сумму кредиторки, то есть с учетом НДС, если она образовалась по приобретенным у общережимника товарам (работам, услугам).

Однако если следовать рекомендациям финансового ведомства, то при списании кредиторской задолженности по полученному авансу или по приобретенным товарам у вас получится двойное налогообложение. Судите сами.

СИТУАЦИЯ 1. Кредиторка образовалась по полученному авансу. То есть вы получили аванс под поставку, но товар покупателю так и не отгрузили. Что у вас происходит? Аванс вы включаете в доходы на дату его получени А если списанную кредиторку затем включить в доход, тогда получится двойное налогообложение одной и той же суммы.

СИТУАЦИЯ 2. Кредиторка образовалась по приобретенным товарам. То есть вы получили от поставщика товары, а сами их так и не оплатили. Что у вас происходит в этом случае? Если вы будете продавать неоплаченные товары, то налог при УСН вам придется заплатить со всей продажной стоимости. Ведь уменьшить доход ни на покупную стоимость товаров, ни на НДС по ним вы не сможете, поскольку они не оплачен Так что и здесь при включении в доход списанной кредиторки по товарам получается двойное налогообложение одних и тех же сумм.

Если вы готовы спорить с налоговиками, при списании кредиторской задолженности по полученному авансу и приобретенным товарам вы можете не включать сумму задолженности в доход при УСН, аргументировав это тем, что одни и те же суммы не могут облагаться налогом два раза. Однако это может не понравиться налоговикам и они могут доначислить налог. Тогда не исключено, что защищать свою точку зрения вам придется в суде.

Чтобы списать кредиторку, вам нужно оформить такие первичные документ

Источник: http://glavkniga.ru/situations/uproschenka/457

Разбираемся, как отразить списанную задолженность в учете при УСН

«Упрощенка», 2010, N 10

Если задолженность определена как невостребованная, ее полагается списать. Мы уже рассказывали о том, в каких случаях это можно сделать и какими документами подтвердить. Осталось выяснить, в каком порядке формируются записи в Книге учета доходов и расходов при УСН.

Читайте так же:  Почему уменьшился долг по алиментам

Итак, если бухгалтер определил, что задолженность перед контрагентом по договору (либо наоборот — должником является контрагент) не будет погашена и ее можно списать, возникает закономерный вопрос: нужно ли в связи с этим отражать в налоговой базе при УСН доходы или расходы? На него и ответим в статье.

Примечание. См. статью «Долги не требовать — списать! Когда это возможно и как оформить» // Упрощенка, 2010, N 9.

На кону — кредиторская задолженность

Начнем с кредиторской задолженности. Как повлияет на налоговый учет ситуация, при которой «упрощенец» не оплатил полученные товары (работы, услуги) или не отгрузил (не выполнил, не оказал) оплаченные товары (работы, услуги) в течение действия срока исковой давности либо до момента ликвидации контрагента?

Когда облагаемые доходы возникают.

В первую очередь поговорим о первой ситуации — «упрощенец» не расплатился за полученные товары (работы, услуги).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ «упрощенцы» учитывают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. А в п. 18 ст. 250 НК РФ среди внереализационных доходов указаны суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (об этом — ниже).

Таким образом, сумму списанной кредиторской задолженности следует включить во внереализационные доходы. Вопрос — когда? В п. 1 ст. 346.17 НК РФ сказано, что при УСН доходы учитываются на дату поступления денежных средств, имущества или погашения задолженности иным способом. В рассматриваемой ситуации «упрощенец» не получает ни денег, ни имущества, однако задолженность погашается, значит, на дату ее списания нужно сделать запись о доходах в Книге учета доходов и расходов.

Позиция. Инвентаризация не проводилась? Не важно — просроченная «кредиторка» облагается в любом случае

Организации на общем режиме обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. А перед составлением отчетности им необходимо проводить инвентаризацию, в том числе и обязательств (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). При ежегодной инвентаризации выявляются просроченные задолженности, которые должны быть списаны. «Упрощенцы» освобождены от ведения бухучета в полном объеме (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ), а составлять бухгалтерскую отчетность им нужно лишь в некоторых случаях. Так что инвентаризацию обязательств они, казалось бы, проводить не должны. Отсюда вопрос: возникнет ли недоимка по единому налогу, если компания на УСН, не проводя инвентаризацию и, как следствие, не зная о наличии кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, не включила ее сумму в доходы?

К сожалению, да. В п. 1 ст. 346.15 НК РФ четко указана обязанность «упрощенцев» учитывать внереализационные доходы, к которым в том числе относится сумма списанной задолженности (п. 18 ст. 250 НК РФ). Причем обязанность эта не зависит от того, проводилась инвентаризация или нет.

И ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 17462/09 данный факт подтвердил. Правда, речь шла об организации на общем режиме, но выводы арбитров распространяются и на «упрощенцев».

Пример 1. ООО «Голубой залив» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы». 19 января 2010 г. общество получило партию товаров стоимостью 154 000 руб., в тот же день поставщику было перечислено 140 000 руб. На начало сентября 2010 г. задолженность перед поставщиком все еще числилась за ООО «Голубой залив». Когда же бухгалтер общества попытался связаться с поставщиком, выяснилось, что он ликвидирован 27 сентября. Какая запись должна появиться в учете общества?

Списать непогашенную задолженность необходимо на дату ликвидации поставщика, несмотря на то что бухгалтер ООО «Голубой залив» узнал об этом позже. Таким образом, 27 сентября в Книге учета доходов и расходов общества должна появиться запись о внереализационных доходах на сумму списанной задолженности 14 000 руб. (154 000 руб. — 140 000 руб.).

Обратите внимание, что включать в состав внереализационных доходов списанную кредиторскую задолженность придется даже в том случае, если она образовалась при общем режиме, а списывается при УСН. Никаких исключений для данного случая ни п. 18 ст. 250, ни иные статьи Налогового кодекса не предусматривают.

. а когда — нет

В пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ указан случай, когда сумму списанной кредиторской задолженности включать во внереализационные доходы не придется. Имеется в виду задолженность по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов перед бюджетами различных уровней или внебюджетными фондами, списываемая или уменьшенная в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ.

Аванс полученный лучше закрыть

Теперь рассмотрим следующую ситуацию. «Упрощенец» получил аванс от покупателя или заказчика и согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ учел его сумму в облагаемых доходах. Однако по каким-то причинам товары (работы, услуги), за которые поступила предоплата, не были отгружены (выполнены, оказаны). Покупателю или заказчику деньги также не вернули. Далее выясняется, что задолженность перед покупателем следует списать по причине ликвидации юридического лица или вследствие истечения срока исковой давности. Нужно ли в данном случае «упрощенцу» учитывать сумму списываемой задолженности во внереализационных доходах?

Примечание. Напомним: если аванс возвращается покупателю или заказчику, то на дату возврата нужно уменьшить облагаемые доходы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

С одной стороны, сумма полученного аванса уже была учтена в облагаемых доходах на дату поступления денежных средств. И, казалось бы, отражать ее во второй раз нелогично. Увы, но в рассматриваемой ситуации доходы действительно признаются дважды:

  • на дату поступления денежных средств в порядке предварительной оплаты отражаются доходы от реализации товаров, работ или услуг, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
  • на дату списания кредиторской задолженности перед покупателем учитывается внереализационный доход, о котором упоминается в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Отсюда можно сделать вывод: при кассовом методе, который применяется при УСН, нужно стараться закрывать все авансы, полученные от покупателей (заказчиков), до истечения срока исковой давности. Справедливости ради стоит отметить, что п. 18 ст. 250 НК РФ актуален для метода начисления, поскольку при его применении сумма аванса на дату получения в доходы не включается и в итоге будет учтена лишь однажды. Для кассового метода должны действовать свои правила. Жаль, что законодатели этого не учли.

Читайте так же:  Возврат алиментов после достижения 18 лет

На расходы влияет лишь ликвидация контрагента

С учетом доходов при списании кредиторской задолженности разобрались. Выясним, как обстоят дела с расходами. Конечно, непосредственно при списании невостребованной кредиторской задолженности никаких расходов не будет. Но дело в том, что все расходы учитываются в налоговой базе при УСН лишь при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А допустимо ли включить в налоговую базу расходы, если задолженность перед поставщиком или подрядчиком не оплачена, а списана как невостребованная?

В том же п. 2 ст. 346.17 НК РФ сказано, что под оплатой понимается прекращение обязательства налогоплательщика, являющегося приобретателем товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Известно, что ликвидация юридического лица является одним из способов прекращения обязательства. Таким образом, получается, что товары, работы или услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента — юридического лица, являются оплаченными. И при выполнении прочих условий расходы можно учесть в налоговой базе.

Примечание. О ликвидации юридического лица как способе прекращения обязательства говорится в ст. 419 ГК РФ.

А вот истечение срока исковой давности к способам прекращения обязательств не относится. Следовательно, если задолженность списана по этой причине, расходы оплаченными считать нельзя и учесть их в налоговой базе при УСН не получится.

Ситуация. Неполученные доходы и расходы на покупку товаров

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» имеют право учитывать в налоговой базе при УСН расходы на покупку товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи. В пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указаны следующие условия для списания подобных затрат: товары должны быть оплачены поставщику и реализованы. При этом в п. 1 ст. 39 НК РФ сказано, что реализацией признается переход права собственности. Однако Минфин России в своих многочисленных публикациях (например, Письмо от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242) выдвигает еще одно условие — поступление оплаты от покупателей. На данную позицию можно не обращать внимания, если оплата поступает авансом или через несколько дней после отгрузки. Но как быть, если задолженность покупателя списана как безнадежная?

Мы всегда советовали следующее: НК РФ не требует дожидаться фактического поступления дохода от покупателя, поэтому можно и нужно отражать стоимость покупных товаров сразу после реализации (перехода права собственности). А значит, к моменту списания задолженности в качестве безнадежной расходы уже будут учтены. Кстати, на сторону налогоплательщиков встали судьи ВАС РФ (Постановление от 29.06.2010 N 808/10).

Списывается дебиторская задолженность

Допустим, компания, применяющая УСН, выполнила свои обязательства по договору — отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги, а покупатель (заказчик) не оплатил их. У компании образовалась дебиторская задолженность. Срок исковой давности истек либо контрагент уже ликвидирован. Некоторые бухгалтеры спрашивают, нужно ли в данной ситуации включать сумму списанной задолженности в доходы, поскольку согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходы возникают на дату погашения задолженности.

Сразу скажем — нет. Действительно, датой получения дохода является день, когда погашается дебиторская задолженность. Однако вспомним, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме. При списании безнадежной к получению задолженности никаких выгод у «упрощенца» нет. Значит, и облагаемых доходов при данной операции не будет.

Выясним, что с расходами. Организации на общем режиме учитывают убытки от списания безнадежной задолженности в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). К сожалению, у «упрощенцев» такой возможности нет. И вот почему. Расходы, которые разрешено признать при УСН, строго регламентированы перечнем из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И такие затраты, как убытки, понесенные в связи со списанием непогашенного долга покупателя (заказчика), в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы.

Кстати, это вполне логично. Организации на общем режиме, использующие метод начисления, отражают доходы от реализации товаров, работ или услуг на дату, когда товары отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, то есть вне зависимости от даты поступления денежных средств (ст. 271 НК РФ). На момент, когда дебиторская задолженность признана безнадежной, убыток от ее списания включается в расходы. В то время как «упрощенцы» по правилам п. 1 ст. 346.17 НК РФ учитывают лишь реально полученные доходы. Так что если дебиторская задолженность не погашается, а полностью списывается, то никаких записей в Книге учета ни на дату возникновения задолженности, ни на дату ее списания делать не нужно.

Пример 2. ООО «Посейдон» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» с 2006 г. У общества имеется просроченная дебиторская задолженность в сумме 28 400 руб. за товары, отгруженные в 2007 г. Срок исковой давности истекает 20 сентября. Как отразить в учете списание задолженности?

Если бы общество получило деньги или иное имущество за отгруженные товары, ему пришлось бы учесть доходы. Однако деньги от покупателя так и не поступили. На дату списания невостребованной задолженности (по истечении срока исковой давности) в сумме 28 400 руб. никаких записей в Книге учета доходов и расходов делать не нужно.

Не совсем справедливая ситуация возникает, если задолженность образовалась при общем режиме с использованием метода начисления, а списывается уже в периоде применения УСН. Дело в том, что в этой ситуации организация уже учла доходы ранее, а после перехода на УСН сумму списанной безнадежной задолженности нельзя признать расходом. Причем гл. 26.2 НК РФ не предлагает каких-либо особых правил учета в рассматриваемом случае.

Разберем еще один вопрос. Что будет в учете при списании суммы выданного аванса? Рассуждаем следующим образом. В налоговой базе при упрощенной системе учитываются только осуществленные расходы (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому на дату выплаты аванса расходы учесть не получится. И если товары (работы, услуги) не будут получены, то есть аванс спишется как безнадежная задолженность, расходы для целей налогообложения пропадут.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/59803-razbiraemsya-otrazit-spisannuyu-zadolzhennost-uchete

Списание кредиторской задолженности проводки усн
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here